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繳納環保稅,醫療機構需要注意什么

劉偉

新冠肺炎疫情發生以來,各地新建了很多專門用于收治新冠肺炎確診病人及疑似病人的專門性醫院和病房,或對現有病房進行負壓式改造,以抑制新冠肺炎疫情的蔓延趨勢。醫療機構不僅要關注疫情防控,而且應意識到,在病房建設、改建以及救治期間,有可能會產生大量的應稅污染物,涉及環保稅的相應處理。

敲黑板:抗疫可能涉及環保稅

醫療機構在病房建設、改建以及具體病患救治的過程中,通常會發生向環境排放應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的行為,須按照《環境保護稅法》的相關規定,就其所排放的應稅污染物計算繳納環保稅。

醫療機構普遍存在對外排放污水的行為。具體來說,如果醫療機構直接向環境排放的污水中,包括應稅第一類水污染物的總汞、總鎘、總鉻等和應稅第二類水污染物COD、氨氮、懸浮物等,就需要繳納環保稅。醫療機構在運營期間,除排放二氧化硫、氮氧化物和煙塵等鍋爐燃燒煙氣外,污水處理站往往還會對外排放氨氣、硫化氫、氯氣等有害氣體,并產生爐渣、粉煤灰等一般性固體廢物和危險廢物等應稅固體廢物,也需要繳納環保稅。此外,新建醫院、病房,或進行原病房改造,還會涉及一般性粉塵這一應稅大氣污染物的環保稅。

值得關注的是,醫療機構可能排放的危險廢物,除《危險廢物名錄》所列示的物品外,還包括感染性廢物、病理性廢物、損傷性廢物、藥物性廢物和化學性廢物等醫療廢物,以及醫療機構污水處理過程中產生的柵渣、沉淀污泥和化糞池污泥。

劃重點:環保稅減免有優惠

根據《環境保護稅法》及其實施條例以及相關配套文件的相關規定,在符合政策規定的情況下,醫療機構可享受一定的環保稅減免稅優惠。

對于應稅水和大氣污染物,如果醫療機構的污水直接排放到環境中,則需要申報繳納環保稅。不過,如果醫療廢水直接進入管網,并排入污水集中處理場所,不屬于直接向環境排放,不需要繳納環保稅,也不用做基礎信息采集。

排放應稅污水和大氣污染物的醫療機構,包括傳染病和結核病醫療機構納稅人,以及從事疾病診斷、治療活動的綜合醫院、中醫醫院、中西醫結合醫院、民族醫院、專科醫院和療養院等。根據《醫療機構水污染物排放標準》(GB 18466-2005)的規定,這兩類納稅人的排放標準不同,執行的減稅標準也不同。

對于應稅固體廢物,《環境保護稅法》第十二條第四款規定,納稅人綜合利用固體廢物,符合國家和地方環境保護標準的,暫予免征環境保護稅。

值得關注的是,只有超標的噪聲才是應稅稅目。所以,醫療機構納稅人要準備相對應的噪聲監測報告,達標排放的,無須繳納環保稅。

記筆記:憑證整理要注意

醫療機構享受環保稅免稅優惠,需要關注的重點主要聚焦在納稅憑證整理上。值得關注的是,免稅優惠類型不同,需要提供的憑證類型也不同。

醫療機構排放污水,享受免稅優惠,需要提供污水排入管網,并進入污水集中處理場所的相關證明;排放固體廢物免稅優惠,需要提供的材料主要包括固體廢物綜合利用的去向是否符合《工業和信息化部公告2018年第26號》相關要求的證明;享受噪聲免稅優惠,需要準備相對應邊界的噪聲監測報告等。

值得注意的是,醫療機構申報固體廢物環保稅可以進行零申報,但必須要滿足相關的法律法規要求。《國家稅務總局關于進一步做好環境保護稅服務和管理工作的通知》(稅總函〔2019〕284號)要求,對未直接向環境排放固體廢物,且不享受綜合利用稅收減免的單位,不得再要求其進行納稅申報。換言之,沒有產生一般性固體廢物的醫療機構,在危險廢物均合法貯存及處置的情況下,不需要進行固體廢物環保稅的申報。筆者建議,這些醫療機構仍應進行基礎信息采集。

(作者:中翰稅務首席環保稅專家)

編輯:孟易瑾

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