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個稅匯繳第一步:判斷是否需要匯繳

任子璇

個人所得稅匯算清繳并不是一項所有自然人納稅人的“全員”辦稅義務。個人所得稅法及其實施條例規定了辦理匯繳的篩選條件,“需要”辦理匯算清繳的,必須按規定匯繳,言外之意,有些納稅人是排除在匯算清繳范圍之外的。換言之,個人所得稅匯算清繳的第一件事不是怎么匯繳,而是判斷一下本人是否需要匯繳——這是一項關乎個人所得稅匯算清繳能否順利進行的“技術活”。

CFP圖


注意:新增3種情形不匯繳,依法扣稅是前提

個人所得稅法實施條例第二十五條規定了需要匯算清繳的4種情形:一是從兩處以上取得綜合所得,且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元;二是取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得,且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元;三是納稅年度內預繳稅額低于應納稅額;四是納稅人申請退稅。

《國家稅務總局關于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第44號,以下簡稱“44號公告”)放寬了稅法規定標準。其第二條規定,納稅人在2019年度已依法預繳個人所得稅且符合下列情形之一的,無需辦理年度匯算:一是納稅人年度匯算需補稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的;二是納稅人年度匯算需補稅金額不超過400元的;三是納稅人已預繳稅額與年度應納稅額一致或者不申請年度匯算退稅的。

上述3種免辦匯算清繳的具體解釋口徑如下:

情形一:個人年度4項綜合所得收入不超過12萬元,是指“毛收入”合計不超過12萬元,不得從中剔除減免稅收入和各項扣除,勞務報酬、稿酬、特許權使用費不得減除20%費用。與實施條例規定相比,這一口徑降低了“6萬元”門檻,很多中低收入者由此不再需要辦理匯繳。

情形二:年度匯繳補稅金額不超過400元,即“匯算清繳應納稅額-預扣預繳稅額”之差<400元。豁免400元以下的“小額補稅”,彰顯政府“大手筆”,整合資源、集中精力落實匯算清繳,這是一項便民利好。

情形三:平時預繳稅款多了,預繳稅款≥年度匯算清繳應納稅額,個人首先不需補稅,但可能有退稅,這是納稅人的一項債權。“補稅法定,退稅自愿”,納稅人可以選擇不匯繳放棄退稅權,稅務機關尊重納稅人的自由選擇。

但值得關注的是,上述3種免辦匯算清繳情形,有一個不可或缺的前提——平時已按照規定預扣預繳稅款。扣繳義務人存在應扣未扣、少扣稅款的,個人即使字面上符合3種免辦情形,也不屬于免辦匯算清繳之列,以此體現稅法嚴肅性。

案例1:王先生為小微企業A公司提供產品推銷服務,2019年分5次從A公司取得勞務報酬,每次2萬元,已按勞務報酬所得扣繳個人所得稅;另從自然人B處取得勞務收入1萬元,從自然人C處取得勞務收入5000元,B、C未為其扣繳個人所得稅。那么王先生是否需要辦理2019年度匯算清繳?

表面上看,王先生全年勞務報酬收入低于12萬元,似乎不用辦理匯算清繳。不過,盡管王先生全年收入不足12萬元,但其從自然人B、C處取得1.5萬元并未扣稅,不符合免辦匯繳條件。因此,筆者提醒廣大扣繳義務人和納稅人,不要心存僥幸、“圖省事”,只有平時把扣繳工作做扎實,匯算清繳才能“真省事”。

提醒:免于匯繳并不意味著匯繳“權利”被剝奪

免于匯繳并不意味著匯繳“權利”被剝奪,如果納稅人多預扣了稅款,可通過匯算清繳“退回來”。

案例2:馬女士為小微企業A公司提供推銷業務,2019年分5次從A公司取得報酬,每次2萬元,已按勞務報酬所得扣繳個人所得稅;另從自然人B處取得勞務收入1萬元,從自然人C處取得勞務收入5000元,均已按勞務報酬收入扣繳個稅。假定2019年度馬女士個人負擔的“三險一金”2萬元,其兒子在讀小學六年級,除子女教育專項附加扣除1.2萬元外,無其他專項附加扣除項目。根據44號公告規定,馬女士似乎可以不辦匯繳,但有可能多預扣了稅款,還能退嗎?

本案中,馬女士從3處取得勞務報酬,其中,A公司為其扣繳稅款20000×(1-20%)×20%×5=16000(元), 自然人B為其扣繳稅款10000×(1-20%)×20%=1600(元),自然人C為其扣繳稅款5000×(1-20%)×20%=800(元),預扣稅款合計16000+1600+800=18400(元)。44號公告豁免了2019年度馬女士辦理匯算清繳的義務,但馬女士日常已按勞務報酬所得適用20%稅率扣繳稅款,2019年度個人所得稅綜合所得應納稅額為[(2×5+1+0.5)×0.8-6-2-1.2]×3%=0(元),平時預扣預繳的稅款18400元可通過匯算清繳“退回來”。

本案例說明,44號公告只是免除了馬女士辦理匯算清繳義務,但并沒有剝奪辦理匯算清繳的“權利”,馬女士年收入不滿12萬元,屬于中低收入者,可以通過匯繳獲取退稅。不過需要注意的是,個人放棄匯算清繳意味著終結本年涉稅事項,后續稅務風險為0,如個人不享受免辦福利堅持辦理匯算清繳,匯算清繳發生錯誤亦應承擔相應稅務風險。

追問:年收入12萬元以下,究竟是否匯繳?

此次個人所得稅改革,對工資、薪金所得預扣預繳稅款引入累計預扣法,對于只有一處工薪收入無其他綜合所得的個人,平時按“累計預扣法”扣稅后,年終不須再辦理匯算清繳。

年收入不超過12萬元的納稅人,還是要根據自己的具體情況,比較全年已預扣稅款與年終應納稅額間的差額,判斷自己是否需要辦理匯算清繳。

案例3:孫先生為小微企業A公司的業務員,2019年工資收入11.5萬元,已按累計預扣法扣繳稅款;孫先生2019年度個人繳納“三險一金”2萬元,其兒子孫小龍在讀小學二年級,孫先生除子女教育專項附加扣除1.2萬元外,無其他專項附加扣除項目。那么,孫先生2019年度是否需要辦理匯算清繳?

本案例中納稅人的收入總額與案例2一致,差異在于孫先生的收入全部為工資、薪金所得。在累計預扣法下,孫先生全年累計預扣稅款(11.5-6-2-12)×3%=0.69(萬元),與其匯算清繳應納稅額一致,無需補退稅,不需辦理匯算清繳。

對年收入低于6萬元的個人,有人提出,既然年收入未達到“起征點”,平時不扣稅豈不是更省事?但其實,日常扣稅時還未到年底,年度中間無法判斷個人全年收入能否達到6萬元,同時,個人可能從多處取得收入,不扣稅對個人所得稅預扣預繳體系沖擊較大。

為保證在不影響個人稅收權益的前提下有效推進個人所得稅匯算清繳,筆者建議納稅人及扣繳義務人:一是把功夫放在平時,扎實做好日常扣繳稅款工作,對年收入低于6萬元的個人,稅務機關可以采取簡易程序退稅,年收入6萬~12萬元區間的個人就無需匯繳,把匯繳面真正“壓下來”。二是對于有工薪收入的個人,在預扣預繳環節就把“三險一金”、專項附加扣除“扣足”,把減免優惠享受到位,避免中低收入階層不辦匯繳會“吃虧”問題。

技巧:下載個稅APP,輕松確認補稅額

在上述免辦匯繳的3種情形中,最難判斷的是“年度匯算需補稅金額是否小于400元”。有人認為這其實是個悖論:不辦理匯繳怎么知道補稅額是否小于400元?這個細節確實計算復雜、因人而異,個人往往難以記清收入次數、收入數額、扣稅適用的所得項目、扣除金額、已扣稅額等因素,其計算結果可能不太準,難以做出直觀決斷。基于此,納稅人可使用“個人所得稅”APP便捷試算本人當年應補稅額是否超過400元,有效解決手工計算容易出錯、判斷失誤等問題,輕松搞定2019年度匯算清繳。

補稅額是否超過400元,是許多納稅人首先需要確認的問題。

案例4:李先生2019年收入和納稅情況如下:①在A企業任財務專員,每月工資3.5萬元,2019年已按累計預扣法扣稅4.558萬元;②給M培訓公司講課5次,每次收入5000元,每次扣稅800元;③專利使用費收入4萬元,扣稅6400元;④個人負擔“三險一金”2.6萬元,專項附加扣除2.4萬元。李先生2019年是否需要辦理匯算清繳?

李先生已扣繳稅款=4.558+0.08×5+0.64=5.598(萬元);李先生匯算清繳應納稅額=(3.5×12+0.5×0.8×5+4×0.8-6-2.6-2.4)×25%-3.192=5.858(萬元),需補稅0.26萬元(5.858萬元-5.598萬元),超過400元,李先生需辦理匯繳。

案例5:張先生2019年收入和納稅情況如下:①在集團公司任法務部副經理,每月工資2萬元,2019年已按累計預扣法扣稅1.048萬元;②12月,集團公司派張先生兼任下屬B企業法務總監,不領工資,每月發放兼職補貼2000元,未扣稅;③個人負擔“三險一金”2.6萬元,專項附加扣除2.4萬元。那么,張先生2019年是否要辦理匯算清繳?

張先生平時已預繳稅款1.048萬元。張先生2019年綜合所得應納稅額=(2×12+0.2-6-2.6-2.4)×10%-0.252=1.068(萬元),應補稅額=200元(10680元-10480元)<400元,張先生可以不辦匯算清繳,以此豁免200元稅款。

我們發現,以手工方式計算補稅額是否超過400元有一定難度。一方面,多數個人對稅收政策不熟悉,不能準確記錄年度內每一筆收入及對應的已納稅額,難以準確填寫匯算清繳申報表;另一方面,個人銀行賬戶的“收款”屬于稅后收入,各單位工資組成、津補貼和獎金名目及發放方式千差萬別,個人難以準確還原計算稅前收入,難以準確記錄已納稅額,難以精準計算匯繳應納稅額及補退稅額。

基于以上情況,國家稅務總局認真貫徹“放管服”的統一要求,簡化個人匯算清繳的技術操作,研究開發了供納稅人免費使用的“個人所得稅”APP。個人下載該APP后,判斷其應補稅額是否超過400元,以及接下來辦理匯算清繳,都能夠化繁為簡、輕松搞定。

需要注意的是,有效使用“個人所得稅”APP需要個人先行完成兩個動作:一是個人用戶注冊登記,與稅務機關實現網上互聯、互動,能夠啟動相關涉稅流程;二是綁定個人銀行卡號方便補退稅,在此推薦綁定個人工資卡,便于系統認證通過。

編輯:孟易瑾

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