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復工復產:這三類小規模納稅人免征增值稅的稅會處理

作者:段暉

依據《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第13號)規定,自2020年3月1日至5月31日,對湖北省增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,暫停預繳增值稅。除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅。

為幫助納稅人正確理解和充分享受13號公告的稅收優惠,現就三類不同的小規模納稅人疫情期間如何開具增值稅發票、如何進行會計處理、如何辦理增值稅納稅申報等財稅處理事項示例如下:

一、應用示例(季度銷售額未超過30萬元的湖北省小規模納稅人)

甲公司主營業務為廣告業,屬于湖北省小規模納稅人,納稅申報期限為按季申報,2020年1—2月實現廣告收入164800元(含稅),2020年3月實現廣告收入100000元。

(一)發票開具

1、2020年1—2月甲公司實現廣告收入應當開具適用征收率為3%的增值稅發票,即不含稅銷售額160000元,稅額4800元,價稅合計164800元。

2、依據國家稅務總局《疫情防控稅收優惠政策熱點問答(第七期)》第15條問答,甲公司享受13號公告的免稅優惠,不能開具專用發票,但是可以開具普通發票。甲公司開具的是注明稅率或征收率欄次的普通發票,應當在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。即2020年3月甲公司應當開具免稅發票,不含稅銷售額和價稅合計均為100000元。

(二)稅務分析

1、甲公司2020年1—3月不含稅銷售額為26萬元,未超過30萬元。

2、依據《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號)第一條和《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第一條的規定,甲公司2020年1—3月銷售額26萬元全部免征增值稅。

3、如果甲公司就2020年1—3月部分廣告收入開具了增值稅專用發票,又無法收回的;或者客戶拒絕接收增值稅普通發票,甲公司不得不開具增值稅專用發票的,則開具了增值稅專用發票的部分,不享受免征增值稅優惠。下同。

(三)會計處理

1、依據《增值稅會計處理規定》(財會[2016]22號)第二條(十)項規定,小微企業在取得銷售收入時,應當按照稅法的規定計算應交增值稅,并確認為應交稅費,在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時,將有關應交增值稅轉入當期損益。

2、2020年1—2月實現廣告收入時,會計處理如下:

借:銀行存款                       164800

    貸:主營業務收入             160000

          應交稅費——應交增值稅 4800

3、2020年3月按規定開具免稅發票,無應交增值稅(下同),因此會計處理如下:

借:銀行存款        100000

    貸:主營業務收入   100000

4、按照財稅[2019]13號文件規定享受免征增值稅優惠時,會計處理如下:

借:應交稅費——應交增值稅 4800

   貸:營業外收入        4800

(四)納稅申報

1、甲公司在辦理2020年一季度增值稅納稅申報時,將銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》第10欄“小微企業免稅銷售額”,無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。

2、《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》填報示例如下:

image.png


提示:依據國家稅務總局《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》填報說明,第18欄“小微企業免稅額”:填寫符合小微企業免征增值稅政策的增值稅免稅額,免稅額根據第10欄“小微企業免稅銷售額”和征收率計算。因此,形成納稅申報和會計處理差異(下同)。

二、應用示例(季度銷售額超過了30萬元的湖北省小規模納稅人)

乙公司主營業務為廣告業,屬于湖北省小規模納稅人,納稅申報期限為按季申報,2020年1—2月實現廣告收入257500元(含稅),2020年3月實現廣告收入100000元。

(一)發票開具

1、2020年1—2月乙公司實現廣告收入應當開具適用征收率為3%的增值稅發票,即不含稅銷售額250000元,稅額7500元,價稅合計257500元。

2、依據13號公告,乙公司2020年3月實現廣告收入應當開具免稅發票,不含稅銷售額和價稅合計均為100000元。

(二)稅務分析

1、乙公司2020年1—3月不含稅銷售額為35萬元,超過30萬元。

2、乙公司2020年1—3月不能享受財稅[2019]13號和國家稅務總局公告2019年第4號規定的小微企業免征增值稅優惠。

3、依據《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第13號)規定,乙公司2020年3月實現收入10萬元免征增值稅。

4、乙公司2020年1—2月廣告收入25萬元,應當繳納增值稅7500元。

(三)會計處理

1、2020年1—2月實現廣告收入時,會計處理如下:

借:銀行存款         257500

   貸:主營業務收入      250000

         應交稅費——應交增值稅 7500

2、2020年3月按規定開具免稅發票,無應交增值稅,會計處理如下:

借:銀行存款           100000

    貸:主營業務收入      100000

(四)納稅申報

1、乙公司在辦理增值稅納稅申報時,1-2月份銷售額應填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”或“應征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)”相應欄次;3月份享受免征增值稅政策的銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》第12欄“其他免稅銷售額”欄次,同時在填寫《增值稅減免稅申報明細表》時,準確選擇免稅項目代碼,準確填寫對應免稅銷售額等項目。

2、《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》填報示例如下:

image.png


3、《增值稅減免稅申報明細表》填報示例如下:

免稅項目代碼,通過“國家稅務總局官網—納稅服務—辦稅指南—申報納稅—減免政策代碼目錄”查詢。

  image.png

三、應用示例(季度銷售額超過了30萬元的非湖北省小規模納稅人)

丙公司主營業務為廣告業,屬于浙江省小規模納稅人,納稅申報期限為按季申報,2020年1—2月實現廣告收入257500元(含稅),2020年3月實現廣告收入101000元(含稅)。

(一)發票開具

1、2020年1—2月乙公司實現廣告收入應當開具適用征收率為3%的增值稅發票,即不含稅銷售額250000元,稅額7500元,價稅合計257500元。

2、依據《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業等稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第5號)第一條規定,“納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日,適用減按1%征收率征收增值稅的,按照1%征收率開具增值稅發票。”

5號公告第二條同時規定,減按1%征收率征收增值稅的,按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額/(1+1%)。

因此,丙公司2020年3月應當開具1%征收率增值稅發票,其價稅合計101000元,其中:不含稅銷售額100000元,稅額1000元。

(二)稅務分析

1、丙公司2020年1—3月不含稅銷售額為35萬元,超過30萬元。

2、丙公司2020年1—3月不能享受財稅[2019]13號和國家稅務總局公告2019年第4號規定的小微企業免征增值稅優惠。

3、依據《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第13號)規定,丙公司2020年3月實現收入10萬元,減按1%征收率征收增值稅1000元。

4、丙公司2020年1—2月廣告收入25萬元,應當繳納增值稅7500元。

5、丙公司2020年1—3月合計應當繳納增值稅8500元。

(三)會計處理

1、2020年1—2月實現廣告收入時,會計處理如下:

借:銀行存款          257500

    貸:主營業務收入  250000

          應交稅費——應交增值稅 7500

2、2020年3月實現廣告收入時,會計處理如下:

借:銀行存款       101000

   貸:主營業務收入  100000

         應交稅費——應交增值稅 1000

(四)納稅申報

1、依據《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業等稅收征收管理事項的公告》(2020年第5號)第三條規定,丙公司應當將適用減按1%征收率征收增值稅的銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅明細表》減稅項目相應欄次。

2、《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》填報示例如下:

image.png


3、《增值稅減免稅申報明細表》填報示例如下:

image.png


編輯:解曉冬

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